Lorsque nous avons présenté l’enregistrement des opérations en comptabilité dite en partie double, nous avons expliqué que toute opération ou flux financier s’analyse toujours comme un emploi et une ressource.

Ainsi, les diverses charges de l’association (achats, charges de personnel, charges financières...), mais également tous les actifs de l’association (les biens et créances qu’elle possède), sont des emplois, car ils concourent à l’activité de l’association.

À contrario, les produits ou recettes (lien vers rubrique Les opérations de gestion courante / Les produits), dons, cotisations... ainsi que les passifs figurant au bilan de l’association sont des ressources. Bien entendu, le résultat est une ressource pour l’association.

Le bilan étant équilibré (les totaux de l’actif étant égaux aux totaux du passif), la trésorerie de l’association est une ressource, qui va dépendre du financement de toutes les opérations de l’association.

Quels sont les grands équilibres financiers à mesurer ?

Une association se finance de manière appropriée lorsqu’elle utilise des ressources « long terme » pour financer des besoins « long terme », long terme voulant dire au-delà d’un an.

Ce qui signifie qu’il est préférable de financer des achats d’investissement par les ressources à long terme que sont :

• les fonds propres, comprenant principalement les réserves antérieures de l’association,
• les emprunts.

La situation inverse signifierait que l‘association finance son matériel immobilisé avec des ressources issues de son activité, pouvant ainsi entraîner un manque de trésorerie pour le financement de son cycle d’exploitation et engendrer la nécessité de recourir au découvert bancaire, généralement plus onéreux.

C’est ce qu’on appelle le Fonds de roulement.

Le financement des emplois liés à l’activité est en partie couvert par des dettes d’activité (dettes fournisseurs, personnel, autres charges non réglées à la clôture de l’exercice).

Il s’agit du Besoin en Fonds de Roulement.

L’équation de l’équilibre financier se détermine ainsi :

Et c’est ainsi que nous expliquons la « formation » de la trésorerie, en tout cas ses variations d’un exercice à l’autre.

Le bilan financier

Afin de calculer ces trois agrégats, il convient de présenter différemment le bilan comptable, image du patrimoine de l’association à la clôture de son exercice, pour faire apparaître les cycles :

• Investissement
• Exploitation
• Financement

Quelques aménagements sont nécessaires :

• Les amortissements, représentant une ressource, sont présentés au passif. Les investissements, à l’actif, sont donc pris en compte en valeur brute.
• Les concours bancaires à court terme, les découverts, viennent en diminution de la trésorerie.
• Les valeurs mobilières de placement, sont intégrées dans la trésorerie.

Bilan comptable

Bilan financier