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Les opérations d'inventaire : comptes de régularisation


Comment enregistrer les charges à payer ?

Les charges à payer sont des charges dont la réalisation est certaine, mais dont l’échéance ou le montant n’est pas encore connu avec précision à la date de clôture, l’incertitude étant toutefois moindre que les provisions pour risques et charges.

Il s’agit de rattacher une charge à l’exercice de sa réalisation. Cela consiste à :

  • débiter le compte de charge correspondant,

  • créditer un compte de tiers de charges à payer.

Exemple : lorsqu’à la clôture de l’exercice, une facture se rapportant à une livraison effectuée par le fournisseur avant la clôture, n’est pas encore reçue par l’association, celle-ci doit estimer son montant et la comptabiliser sous la forme d’une "charge à payer" rattachée au poste "Fournisseurs".

Les charges à payer peuvent également concerner les intérêts d’emprunt qui n’ont pas été comptabilisés sur l’exercice alors qu’ils correspondent en partie à une charge de cet exercice. On parle alors d’intérêts courus.


Cas pratique

L’association "Le club des amis d’associathèque" a souscrit un emprunt de 60 000 €, au taux de 6 % le 1er septembre Année N-1 pour financer l’acquisition d’un immeuble nécessaire à son activité.


Il est remboursable en 3 ans par annuités constantes, à partir du 1er septembre Année N.

Au 31/12/Année N-1, il convient de calculer la charge d’intérêts correspondant à Année N-1, soit du 1er septembre au 31 décembre Année N-1 :

60 000 € x 6 % x 4 mois /12 mois = 1 200 €.

Enregistrement des intérêts courus :

Nature du journal Nature de l’opération Date Intitulé du compte Débit Crédit
Opérations diverses Intérêts courus sur emprunt 31/12/Année N-1 6611 – Intérêts d’emprunt 1 200,00  
Opérations diverses Intérêts courus sur emprunt 31/12/Année N-1 16884 – Intérêts courus sur emprunt   1 200,00

Au 1er janvier année N, il convient d’annuler cette écriture afin d’obtenir uniquement dans le compte d’intérêts sur emprunt la charge d’intérêts de l'Année N.


Extourne des intérêts courus sur emprunt :

Nature du journal Nature de l’opération Date Intitulé du compte Débit Crédit
Opérations diverses Extourne Intérêts courus sur emprunt 01/01/Année N 16884 – Intérêts courus sur emprunt 1 200,00  
Opérations diverses Extourne Intérêts courus sur emprunt 01/01/Année N 6611 – Intérêts d’emprunt   2 000,00


Cas pratique

L’association "Le club des amis d’associathèque" a acheté des fournitures de bureau le 31/12/Année N-1 qu’elle a prises directement au magasin de son fournisseur habituel pour 1 000 €.

Toutefois, elle n’a pas reçu la facture et ne l’a donc pas enregistrée en charge au 31/12/Année N-1.

Il est donc nécessaire de prendre en compte cette charge, même si elle n’est pas payée, puisque l’association a reçu les fournitures.


Enregistrement des fournitures de bureau en charge à payer :

Nature du journal Nature de l’opération Date Intitulé du compte Débit Crédit
Opérations diverses Charges à payer – Fournitures de bureau 31/12/Année N-1 6064 – Fournitures administratives 1 000,00  
Opérations diverses Charges à payer – Fournitures de bureau 31/12/Année N-1 408 – Fournisseurs charges à payer   1 000,00

Au 1er janvier Année N, la facture est comptabilisée car elle a été reçue par l’association, et il convient d’extourner la charge à payer.


Enregistrement de la facture reçue :

Nature du journal Nature de l’opération Date Intitulé du compte Débit Crédit
Achats Fournitures de bureau 01/01/Année N 6064 – Fournitures administratives 1 000,00  
Achats Fournisseurs X 01/01/Année N 401 – Fournisseurs   1 000,00

Extourne de la charge à payer :

Nature du journal Nature de l’opération Date Intitulé du compte Débit Crédit
Opérations diverses Extourne Charges à payer Fournisseur 01/01/Année N 408 – Fournisseurs charges à payer 1 000,00  
Opérations diverses Extourne Charges à payer Fournisseur 01/01/Année N 6064 – Fournitures administratives   1 000,00

Le compte "Fournitures administratives" est bien soldé.


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