Il s'agit simplement de compter physiquement le nombre d'objets :

  • achetés par l'association et non encore consommés dans la composition des produits fabriqués. On parle de stocks de matières premières, approvisionnements ;
  • achetés et non encore revendus en l'état. Il s'agit de stocks de marchandises ;
  • fabriqués mais non encore vendus. Il s'agit de stocks de produits finis ;
  • en cours de fabrication (produits ou prestations-travaux). On parle de stocks d'en-cours.

Une fois comptés, les stocks doivent être valorisés pour obtenir une valeur globale des stocks.

La valorisation est différente selon le type de stocks. Le tableau ci-après indique la méthode de valorisation selon les types de stocks.

Type de stocks Valorisation
Matières premières Cout d'acquisition
Autres approvisionnements Cout d'acquisition
Marchandises Cout d'acquisition
En cours de production de biens et services Cout de production
Produits finis Cout de production

Les coûts d'acquisition et de production sont déterminés comme suit :

Coût d'acquisition = Prix d'achat + les frais accessoires (frais de transport principalement).

Coût de production = Coût d'acquisition des matières consommées par la production + Charges directes de production (personnel, énergie, amortissement et entretien du matériel utilisé) + Charges indirectes de production (consommations communes (eau, électricité...), impôts et taxes, amortissement des locaux).

L'association doit tenir un fichier d'inventaire, indiquant chaque référence des objets et leur nombre.

Cas pratique

L'association « Le club des amis d'associathèque » a une activité d'achat revente de jouets d'occasion.

Son exercice comptable clôture au 31/12/Année N.

Elle possède 50 jouets en stock à cette date. Son fichier d'inventaire sera le suivant :

Nature du bien Quantités Prix d'acquisition unitaire (en €) Total (en €)
Train électrique 2 10 20
Poupée mannequin 5 5 25
Poupée 10 5 50
Camion de pompier 7 3 21
Château fort 5 7 35
Play mobil 20 5 100
Voiture télécommandée 1 20 20
Total 50   271

L'enregistrement comptable des stocks utilise des comptes comptables différents, selon qu'il s'agit de matières premières, autres approvisionnements, marchandises et en cours de production, produits finis.

Matières premières, autres approvisionnements, marchandises En cours et produits finis

Comptes de bilan :

  • 31 - Matières premières
  • 32 - Autres approvisionnements
  • 37 - Marchandises

Comptes de bilan :

  • 33 - En-cours de production de biens
  • 34 - En-cours de production de services
  • 35 - Stocks de produits

Comptes de charges :

  • 6031 - Variation de stocks de matières premières
  • 6032 - Variation de stocks d'autres approvisionnements
  • 6037 - Variation des stocks de marchandises

Comptes de produits :

  • 7133 - Variation des en-cours de production de biens
  • 7134 - Variation des en-cours de production de service
  • 7135 - Variation des stocks de produits

L'enregistrement comptable s'effectue de la manière suivante :

  • 1er temps : les stocks initiaux (correspondant aux stocks enregistrés à la clôture de l'exercice précédent) figurant dans le bilan doivent être annulés
  • 2nd temps : les stocks initiaux sont remplacés par les stocks évalués à la clôture de l'exercice en cours.

Cas pratique

Au 31/12/Année N, l'association « Le club des amis d'associathèque » avait un stock valorisé à 150 €.

Enregistrement du stock au 31/12/Année N :
Nature du journal Nature de l'opération Date Intitulé du compte Débit Crédit
Opérations diverses Stocks marchandises 2008 31/12/N 37 - Stocks de marchandises 150  
Opérations diverses Stocks marchandises 2008 31/12/N 6037 - Variation de stocks de marchandises   150

Au 31/12/N + 1, son stock, après inventaire physique et valorisation, s'élève à 271 €.

Les écritures comptables sont les suivantes :

Enregistrement comptable de l'annulation du stock de l'exercice précédent (stock initial)
Nature du journal Nature de l'opération Date Intitulé du compte Débit Crédit
Opérations diverses Annulation stocks 2008 31/12/N + 1 6037 - Variation de stocks de marchandises 150  
Opérations diverses Annulation stocks 2008 31/12/N + 1 37 - Stocks de marchandises   150
Enregistrement du nouveau stock N + 1
Nature du journal Nature de l'opération Date Intitulé du compte Débit Crédit
Opérations diverses Stocks marchandises 2009 31/12/N + 1 37 - Stocks de marchandises 271  
Opérations diverses Stocks marchandises 2009 31/12/N + 1 6037 - Variation de stocks de marchandises   271

L'impact sur le résultat (solde du compte 6037) sera de – 121 € (soit 150 – 271), représentant la partie des achats non consommés (non vendus).